导读：按照十八届三中全会的改革要求，2020年要建立权责发生制的政府综合财务报告制度，其中就包含资产负债表。目前地方资产负债表编制已经多年，目前面临哪些问题。特选取基层的一份调研经验。
这一制度建立后，市场对其能够提供全口径的政府资产、负债数据抱有期待，但是目前来看还有一定距离。
来源：垫江县财政局网站
按照国务院关于建立以权责发生制为基础的政府综合财务报告制度有关要求和财政部统一部署，我县于2017年开始试点编制2016政府综合财务报告，经过两年的试点，积累了一定的经验，也发现了一些问题，以下主要就政府部门财务报告编制存在的问题进行深入分析。
一、存在的问题
（一）单位会计核算不规范，导致财务报告编制基础不实
1、未按制度规定对固定资产计提折旧。全县208个事业单位，有10个单位无固定资产，有固定资产的198个单位只有18个单位计提固定资产折旧。已提折旧的单位也存在未区分当年数和上年累计数、计提折旧标准不统一等问题。
2、单位往来款核算不规范。一是部分单位往来款项的债权人、债务人未落实到具体的单位或个人，以事由代替债权、债务人名称，导致合并报表时抵销不充分，虚增了综合财务报告的往来总额。
二是往来款名目繁多且长期挂账，未及时清理。三是单位应付款未按期限核算，超过期限未转入长期应付款，长期应付款无数据，导致账实不符。
3、基建账未按规定并账。多数单位在基建资金拨付到基建账户时，机关账直接形成支出，期末未按规定并账，年末决算时，直接以机关账为基础编制决算，导致虚增支出，形成表外资产。
（二）单位资产管理不规范，导致财务报告数据不完整
1、固定资产账实、账账不符。一是全县有10个独立核算单位无固定资产账面数，与单位实际使用的资产不符。二是部分单位部门决算报表固定资产金额与固定资产管理系统数据不符。
2、公共基础设施入账不完整，与财政投入严重不符，直接导致了政府综合财务报告净资产为负数。全县2017年末公共基础设施原值仅10395.2万元，仅有两个单位（建委、市政）对部分公共基础设施进行了记账，与财政投入严重不符。
3、在建工程管理不规范。单位在建工程明细未落实到具体的工程项目名称，未建立在建工程管理台账。
（三）信息化建设方面。财务核算软件功能的局限性和不统一导致部门财务报告编制数据来源单一。
因我县财政主导的龙图会计核算软件无法导出国标2014数据，以及卫生和教育系统核算软件未统一纳入财政大平台，导致报告编制时不能从账套提取数据只能采用导入部门决算数据方式编制财务报告。
（四）附注批露信息不完整、分析质量不高。
单位在附注编制时，对单位管理的资源性资产和隐形债务等重要信息批露不完整。对报告数据未进行深入分析，说明简单，敷衍了事，未按照报告规定的格式、内容和要求进行详细分析。
二、建议
（一）以新政府会计制度实施为契机，做好建立新账的准备工作，夯实财务报告编制基础
1、完整补记固定资产及公共基础设施等资产类科目，做实政府性资产的登记工作。由资产主管科室牵头，业务科室具体负责，开展固定资产、公共基础设施清理核查工作。
并在建立新账时，对未记账资产按财政部关于印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》有关衔接问题处理规定的通知（财会〔2018〕3号）要求补记入账。
2、做好补提折旧工作。各行政单位和未提折旧的事业单位严格按照相关会计准则规定补提固定资产、公共基础设施折旧和无形资产摊销。
3、做好基建账并入大账工作。截至2018年12月31日尚未进行基建“并账”的行政事业单位，应当首先参照《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财库〔2013〕219号）和《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财会〔2013〕2号）规定，将基建账套相关数据并入2018年12月31日原账中的相关科目余额，新政府会计制度规定，基建不再单独建账。
4、认真清理单位往来。一是规范做好往来账款函证和清收工作，对各类呆次账款及时按规定程序报批核销；二是规范往来款辅助核算项目的设立，以完整的债权、债务人名称记账，便于财务报告编制时充分抵销。
（二）以信息化手段提升财务报告编制效率。
一是在此轮新政府会计制度软件升级时，要求软件公司运用账务数据自动生成部门决算基础报表和部门财务报告报表，以提高工作效率，确保账表一致。
二是加强会计核算软件与资产管理系统软件的有效衔接，做好对账工作，保证各方数据的一致性。三是在软件中统一设置折旧参数，自动生成折旧数据，以保证折旧标准的一致性和工作效率的提高。
（三）加强财政内部和单位财务人员培训学习。一是做好新政府会计制度培训学习，此次新的政府会计制度改革变化大，学习并执行好新政府会计制度是编制好政府部门财务报告的基础；
二是有针对性的加强财务报告的编制方法和分析方法等方面的培训学习。
